I. В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения традиционных фискальных функций становятся все более активным инструментом государственной социальной и экономической политики. “Налоги“ — это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением как предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах, горячо обсуждают, какие налоги и когда надо платить, каковы их ставки. Причина беспокойства, вероятно заключается в том, что введение с начала 1992 года новой налоговой системы связано в сознании большинства граждан России с массой непонятных изменений по сравнению с привычным порядком налогообложения. Появление новых видов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности по налогообложению, нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течении года доходов и тщательного заполнения налоговой декларации. Еще одна проблема — соблюдение сроков, установленных для выплаты каждого вида налогов. В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах дискутируется среди депутатов, предпринимателей, хозяйственных руководителей. При этом, как правило, предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядка взимания налогов. Основные черты новой системы налогообложения России уже сейчас весьма близки к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.

. Во всех странах налоги составляют основу доходов государственного бюджета.

.

Большое внимание налоговым вопросам уделяли Адам Смит и Даву Рикардо. Решительно выступая против налоговой политики феодального государства, А.Смит сформулировал четыре принципа построения рациональной налоговой системы:

1) подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно получаемому доходу;

2) сумма налога, срок и способ исполнения должны быть точно определены, а не установлены произвольно;

3) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для плательщика;

.

.

.

.

.

.

Из этого определения налога вытекает:

1) что это есть платеж обязательный, а не добровольный и что его размер устанавливается верховной властью;

2) что его назначение — удовлетворение таких потребностей государства или общества, которые составляют необходимый атрибут культурной жизни гражданина.

II. Налоговое регулирование имеет ряд основополагающих черт (принципов):

оно состоит, во-первых, в том, что налоговые поступления формируют необходимую финансовую базу для операций государства, в экономической сфере, а во-вторых, в том, что сама структура, объемы и методы налоговых изъятий создают возможность целенаправленного воздействия со стороны государства на темпы и пропорции накопления

стр.3

общественного денежного и производительного капитала, позволяют ему брать под свой контроль практически весь совокупный общественный спрос;

2) возможность использования налогов в качестве универсального инструмента экономической политики связана с тем, что движение средств (капитала) на различных стадиях кругооборота и в разных сферах составляет целостный процесс. Благодаря этому можно выделить пункты изъятия налогов и создать целостную систему налогообложения. Этот подход представлен на схеме Масгрэйва:

;

3) можно выделить следующие основные группы налогов в рыночном хозяйстве:

д) налоги на потребление и специфические формы использования дохода (налоги на предметы потребления, например на табак, пиво, спички, соль — так называемые акцизы, а также налоги на право ведения охоты, на скачки и лотереи, другие налоги местных бюджетов).

Первые три группы составляют прямые налоги, или налоги на "образование доходов", в то время как последние две группы включают в себя косвенные налоги , представляющие собой налоги на "использование доходов", или налоги на потребление;

4) налоговое регулирование включает: увеличение или снижение совокупных налоговых поступлений, смену форм обложения, изменения налоговой структуры, дифференциальных ставок, введению ил отмену налоговых льгот и скидок, отсрочку платежа налога, аннулирование налоговой задолженности, изменение сферы распространения налогов и другие методы. Важнейшее место среди этих методов занимает система налогообложения прибыли корпораций, представляющая собой гибкий рычаг регулирования со стороны государства процессов воспроизводства индивидуального капитала;

5) к основным институтом инвестиционного стимулирования относятся:

а) система специальных амортизационных отчислений, в том числе система ускоренной амортизации;

б) дополнительные амортизационные отчисления и свободные инвестиционные суммы;

в) налоговые скидки на инвестиции, или так называемый "инвестиционный кредит";

г) различного рода инвестиционные премии, субсидии, инвестиционные фонды;

6) важнейшим методом налогового регулирования является применение дифференцированного подхода в налогообложениях корпораций. Речь идет о введении скидок и льгот для поддержания отдельных отраслей, регионов, предполагающих использование высвобождающихся средств на указанные правительством цели;

. Анализ результатов налоговых реформ в развитых западных странах позволил экономистам вывести зависимость между величиной налоговых ставок, инвестиционной активностью товаропроизводителей и налоговыми доходами государства.

Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения Т.4. С.308—309.

См.: Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств. М., 1961. С.18.

См.: Там же. С.19.

Кенэ Ф. Избранные экономические произведения. М., 1960. С.260—261.

Кенэ Ф. Указ. соч. С.433-434.

См.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Т.2. М., 1935. С.341—343.

Смит А. Указ. соч. С.374.

Рикардо Л. Указ. соч. С.129—130.

Берендтс Э.Н. Русское финансовое право. Лекции, читанные в Императорском Училище Правоведения. СПБ., 1914. С.274.

Берендтс Э.Н. Указ. соч. С.278—279.

Львов Д.М. Курс финансового права. Казань, 1887. С.285.

См. подробнее: Все о налогах. М., 1991; Браунинг П. Своевременные экономические теории — буржуазные концепции. М., 1987.

См. подробнее: Отмахов П.А. Современная американская политэкономия. М., 1991. С.13.